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由瑞幸事件思考審計師的職責

佚名     2020-04-07          青芒

4月4日,全國哀悼。


為表達全國各族人民對抗擊新冠肺炎疫情斗爭犧牲烈士和逝世同胞的深切哀悼。我們要用國家和民族的進步來告慰逝者。加油,中國!

這些天相信大部分人都速速展過渾水研究收到的那份匿名者的做空報告的翻譯稿,嗯,或者是它的標題。于是“財務造假”又成為朋友圈刷屏的主角。



在大多數人看熱鬧的同時,我首先去瑞幸咖啡的官網看了一下公告原文,即Form 6-K,這個表格是注冊地不在美國的外國公司披露特定財務信息的表格。上來第一句就是:


BEIJING, China, April 2, 2020 (GLOBE NEWSWIRE) — Luckin Coffee Inc. (“Luckin Coffee” or the “Company”) (NASDAQ: LK) today announced that the Company’s Board of Directors (the “Board”) has formed a special committee (the “Special Committee”) to oversee an internal investigation into certain issues raised to the Board’s attention during the audit of the consolidated financial statements for the fiscal year ended December 31, 2019 (the “Internal Investigation”).


簡單說,就是在2019年度審計的過程中,一些“特定事項”引起了董事會的關注,因此公司設立的專門委員會進行內部調查。


從這一段文字可以推測,審計師肯定也注意到這些“特定事項”了。無論是之前的做空報告給了靈感還是實際在審計師執行審計工作中注意到這些不合理現象,反正是治理層和管理層自己說不過去了,然后也壓不住審計師了,索性干脆自揭傷疤,帥鍋給COO吧。


能把治理層和管理層逼到這份兒上的審計師,是有骨氣的審計師。


不過換個角度說,能把審計師逼到這份兒上的客戶,也是“瞎了心”的客戶。人吧,就是這樣,當失去信用的時候,一切積累的東西都會被質疑。瑞幸咖啡用的豆子會不會是過期的?還是烘培的不到火候,喝起來總是感覺和星巴克的不一樣。




既然說到審計師,那我們繼續說說審計師的職責。這里就先用財政部2019年印發的一系列中國注冊會計師審計準則來評說,至于國際的準則和美國的準則在大方向上都差不多,這里就不再贅述了。


根據中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求,第九條,與管理層和治理層責任相關的執行審計工作的前提,是指管理層和治理層認可并理解其應當承擔下列責任,這些責任構成注冊會計師按照審計準則的規定執行審計工作的基礎:

(一)按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表,并使其實現公允反映(如適用);

(二)設計、執行和維護必要的內部控制,以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報;

(三)向注冊會計師提供必要的工作條件,包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息(如記錄、文件和其他事項),向注冊會計師提供審計所需的其他信息,允許注冊會計師在獲取審計證據時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員。


簡單說,編報表是公司管理層和治理層的責任,審計師來檢查,公司不能有所隱瞞和阻攔。


審計師的責任是什么呢?


第二十五條,在執行財務報表審計工作時,注冊會計師的總體目標是:

(一)對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證,使得注冊會計師能夠對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發表審計意見;

(二)按照審計準則的規定,根據審計結果對財務報表出具審計報告,并與管理層和治理層溝通。


簡單說,審計師通過執行審計程序,只能提供合理保證,不能絕對保證。同時發現了問題就和公司管理層和治理層說。


我們再說回瑞幸事件,瑞幸管理層編財務報表,花錢聘請審計師來審計,其目的就是為了提高財務報表預期使用者對財務報表的信賴程度。審計師做審計工作,甭管是聽說還是發現了一些“特定問題”,于是詢問管理層和治理層,公司也回答不上來,甚至公司很可能還想通過更換審計師或者允諾未來增加審計師薪酬的方式糊弄一下,但是又沒唬住,眼看著公告時間就要到了,到時候拿不出審計師簽字的報告更麻煩,索性,甩鍋吧。




故事猜到這兒只是第一層,我接著帶大家繼續往下走。


造假這個事兒,向來都是主動的。甭管是COO一手遮天還是整個公司都想瞞天過海,但他們避不開一個問題,就是編出來的財務報表還得花錢請審計師來驗驗貨。


于是,公司要么聘一個“愚蠢”的審計師,啥也查不出來;要么聘一個“膽兒大”的審計師,收錢蓋章;而最麻煩的就是第三種審計師。他們聰明,所以公司要比他們還聰明。他們專業,所以公司要比他們更專業,如果做不到,那么就只能......。公司花錢請審計師來了,這也不OK,那也不OK,還不共擔風險,未來加錢也不干,那就“換人”!


做一個正直的審計師真的很難啊!


會計師事務所也是企業,也有員工需要養活,也需要承擔很多社會責任,遇到這樣的客戶,難道只能去喝西北風了嗎?


所以歸根到底,還是審計費由誰來支付的問題。這是我想說的第二層。


回到瑞幸事件,依我看最佳“審計師”應該是那個給渾水機構做空報告的匿名者,89頁的研究報告,圖文并茂,分析的有理有力有節。例如11,260個鐘的門店流量視頻,匿名者公司動用了92名全職員工和1,418名兼職員工,成功記錄了981個門店的日客流量,覆蓋了620家門店的營業時間。這審計力度、這資源投入,無論他是為了“打假”還是“賺錢”,真正做到的獨立審計。背后的金主是誰呢?肯定不是瑞幸自己。


事實上要真想驗證什么事兒,還是需要獨立、獨立、再獨立!


現代的公司治理講究的是分權經營,即股東委托管理層運營企業,并設立治理層予以監督和指導。然而會計師作為中介機構,也是由股東、治理層和管理層選聘的,并對管理層運營的企業進行評價。這種機制,會計師正處于中間的地帶,原理上是雙重代理的機制,但實際上奏效的很難。為什么呢?你說審計出問題吧,先要和管理層溝通,他不OK,也去不到治理層。如果審計師執意匯報到治理層,那么完了,明年還想繼續給公司提供審計服務嗎?不聽話,就換掉你,反正遍地都是會計師事務所,四大還有其他三大呢。


在吳衛軍老師的著作《資本的眼睛》中,有講“普通的專業服務一般遵循“委托—代理”的雙邊契約關系,而注冊會計師審計則是以獨立第三方的身份介入另一“委托—代理”關系,幫助委托方對代理方的工作成果做出鑒證和評價。但是股東并不直接參與注冊會計師的聘請及費用談判的過程,他們將這一具體事務的權力下放給了管理層。”


實際上作為股東的治理層和管理層往往是互相包括的,不出事兒就是一家人,審計師也就是一外人而已。要是出了事兒,就像瑞幸事件,股東才會甩鍋給管理層。


對審計師而言,做對做好那是應則應分,做錯做壞那就掃地出門。



我想說的第三層,就是審計師應該“吃皇糧”,才能真正的獨立起來。


再帶大家回顧一下1720年英國的那場“南海泡沫事件”。所謂的“南海泡沫事件”就是針對英國南海公司脫離常軌的投資狂潮從而引發股價的暴漲和暴跌,以及隨后的大混亂。在調查南海泡沫事件中,英國國會秘密委員會首次委托民間第三方獨立會計師對南海公司進行查賬,調查結果顯示,南海公司犯下了嚴重的詐騙以及做假賬等舞弊行為。


看看那時候“吃皇糧”的會計師,才能夠全身心的投入到自己的事業中。


想起來去年參加了校友日活動。一位1964年入學的會計學老學姐,在分享會上提出了一個觀點,那就是會計人員作為記錄并反應企業實際運營情況的專業人士,不應該由企業自主招聘及管理,應該交由政府機關統一安排,這樣可以避免了會計協助財務造假的機會。這一點與我之前提到的會計師這個行業也應該“吃皇糧”不謀而合。


如果會計師是吃皇糧的,只要支付合理的服務費用,會計師是有勇氣和膽量來揭示公司管理層或者治理層在企業運營中出現的問題。當然,能不能發現是另外一回事兒,但至少會計師不會夾在中間而不敢言了。這樣,我們才能看到一份靠譜的財務報表,這也需要會計師足夠獨立、足夠擔當。


回到瑞幸事件,搞砸瑞幸的是瑞幸,能救審計師的可能也只有審計師自己。就看審計師在工作底稿中是否清楚地記錄做了什么工作,得出什么樣的結論,而且記錄的時間節點也很重要。畢竟口說無憑,底稿才是免除責任的寶貴資產啊。


最后,對于會計師的同行們,我想借用郭老師的話:“不是說你把郭德綱弄死,你就能賣出票去了。”大家都在這個行當里,誰又能獨善其身呢。

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